關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題

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1、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號，2018年9月7日）

根據(jù)第十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，現(xiàn)就2018年第四季度納稅人適用個人所得稅減除費(fèi)用和稅率有關(guān)問題通知如下：

【《全國人大常委會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過）對2018年四季度納稅人適用個人所得稅減除費(fèi)用和稅率的規(guī)定如下：

自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照本決定第十七條的個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）計算繳納稅款。】

【看具體條款前先熟悉一下相關(guān)概念：

1）專項(xiàng)扣除：指新法和舊法都允許扣除的由個人負(fù)擔(dān)的基本社保及住房公積金。

2）專項(xiàng)附加扣除：指新法所規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。

3）基本減除費(fèi)用：是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計扣除，全員適用，舊法為3500元/月，新法為5000元/月。

4）依法確定的其他扣除:是指除上述專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、基本減除費(fèi)用之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。如稅優(yōu)商業(yè)健康險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等?！?/span>

5）勞動所屬期：指的是納稅人工作的月份。納稅人在哪幾個月工作，那么工作的這幾個月就分別是每月工資的勞動所屬期，比如王某2018年8月只在甲單位工作了一個月，那么2018年8月就是王某的這筆工錢的勞動所屬期。

6）稅款所屬期：指的是納稅人領(lǐng)取工資的月份，納稅人在哪一個月拿到工資，那么拿到工資的這個月就是稅款所屬期，王某在2018年10月5號才拿到8月的勞動工資，那么該筆工資的稅款所屬期就是2018年10月。新舊稅法的執(zhí)行時間，是以工資的稅款所屬期進(jìn)行劃分，而不是以勞動所屬期來劃分。】

一、關(guān)于工資、薪金所得適用減除費(fèi)用和稅率問題

對納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應(yīng)納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。

【本通知明確以2018年10月1日為準(zhǔn)，個人于此日及之后“實(shí)際取得”的工資、薪金所得，按照修訂后的個人所得稅法（以下簡稱“新法”）規(guī)定的計算應(yīng)納稅額（但和完全實(shí)施新法不同的是沒有“專項(xiàng)附加扣除”）；個人于此日之前實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照修訂前的個人所得稅法（以下簡稱“舊法”）規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)際取得以個人取得工資、薪金的時間（俗稱“到手時間”）為準(zhǔn)，而不論這些工資、薪金是個人基于哪個時期的勞動獲取的報酬。

當(dāng)月發(fā)放的工資，應(yīng)在發(fā)放的次月15日內(nèi)申報并繳納稅款，即個人于2018年10月實(shí)際取得的工資、薪金，稅款所屬期為2018年10月，由扣繳義務(wù)人在2018年11月申報個人所得稅。

某些單位當(dāng)月申報當(dāng)月發(fā)放的工資請注意，可能需要在2018年10月份申報個人所得稅時，對稅款所屬期9月進(jìn)行一次零申報，并自2018年11月正常申報2018年10月發(fā)放給員工的工資、薪金的個人所得稅），之后期間依次申報。】

【新法月工資薪金個稅計算公式：個人所得稅=round(max((工資薪金總額-個人承擔(dān)的基本社保和住房公積金-5000-依法確定的其他扣除)*{0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45}-{0,210,1410,2660,4410,7160,15160},0),2)】

二、關(guān)于個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅方法問題

（一）對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費(fèi)用按照3500元/月執(zhí)行。

【一個2018年1月1日前成立的個人獨(dú)資企業(yè)，2018年度業(yè)主減除費(fèi)用為3500×9＋5000×3=46500元。】

（二）對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計算，應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個人所得稅稅率表二（以下稱稅法修改后規(guī)定的稅率）和第四季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計算。具體計算方法：

1.月（季）度預(yù)繳稅款的計算。

本期應(yīng)繳稅額=累計應(yīng)納稅額-累計已繳稅額

累計應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額

應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

【第四季度預(yù)繳申報時，分段式計算：

1）首先，計算四個季度累計應(yīng)納稅所得額，每個合伙人四個季度的累計應(yīng)納稅所得額=（累計利潤總額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-投資者減除費(fèi)用。

其中投資者減除費(fèi)用=前三個季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×3500+第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×5000+稅延養(yǎng)老保險等其他扣除費(fèi)用；

2）然后，按前三季度實(shí)際經(jīng)營月份及第四季度實(shí)際經(jīng)營月份計算權(quán)重，前三個季度權(quán)重=前三個季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷四個季度累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)，第四季度權(quán)重=第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷四個季度累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)；

3）再將四個季度的累計應(yīng)納稅所得額分別按原稅率和新稅率按權(quán)重計算稅額，應(yīng)納前三季度稅額=（四個季度的累計應(yīng)納稅所得額×舊法稅率-舊法速算扣除數(shù)）×前三個季度權(quán)重，應(yīng)納第四季度稅額=（四個季度的累計應(yīng)納稅所得額×新法稅率-新法速算扣除數(shù)）×第四季度權(quán)重；

4）將兩部分稅額相加，計算四個季度的累計應(yīng)納稅額，四個季度的累計應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額＋應(yīng)納第四季度稅額；

5）最后，得出第四季度應(yīng)預(yù)繳稅額，第四季度應(yīng)預(yù)繳稅額=四個季度的累計應(yīng)納稅額-前三季度累計已預(yù)繳稅額】

2.年度匯算清繳稅款的計算。

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計已繳稅額

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額

應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

【年度匯算時，進(jìn)行分段式計算：

1）首先，計算全年應(yīng)納稅所得額，每個合伙人全年應(yīng)納稅所得額=（年度納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-允許扣除的其他費(fèi)用-投資者減除費(fèi)用。

其中投資者減除費(fèi)用=前三個季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×3500+第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×5000；

2）然后，按前三季度實(shí)際經(jīng)營月份及第四季度實(shí)際經(jīng)營月份計算權(quán)重，前三個季度權(quán)重=前三個季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)，第四季度權(quán)重=第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)；

3）再將全年應(yīng)納稅所得額分別按原稅率和新稅率按權(quán)重計算稅額，應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×舊法稅率-舊法速算扣除數(shù)）×前三個季度權(quán)重，應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×新法稅率-新法速算扣除數(shù)）×第四季度權(quán)重；

4）將兩部分稅額相加，計算全年應(yīng)納稅額，全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額＋應(yīng)納第四季度稅額；

5）最后，得出匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額，匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計已預(yù)繳稅額】

三、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2011〕62號）自2018年10月1日起廢止。

【財稅〔2011〕62號文件規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月），自然廢止。】

附件1. 個人所得稅稅率表一（工資薪金所得適用）

【與新法所附綜合所得稅率表按年對應(yīng)納稅所得額分級不同，本通知的工資薪金所得稅率表按月應(yīng)納稅所得額分級，便于2018年四季度工資薪金所得個人所得稅申報使用。本表應(yīng)也適用于2019年1月1日后的月度申報，年度結(jié)束后按新法綜合所得稅率表進(jìn)行年度匯算。新法綜合所得包括工資薪金、稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)。】

附件2. 個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

【此表格加了列速算扣除數(shù)，便于計算使用，其他與新法后附的“個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）”一樣，但標(biāo)題改成了“個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）”，是由于新法將舊法中“二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；”“三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；”歸并為“（五）經(jīng)營所得”所致，本通知的意思是使新法稅率表在過渡期適用舊法所得類目。】