遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

    在企業(yè)IPO審計過程中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)對財務(wù)報告是否有重大影響，特別是遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)可能導(dǎo)致企業(yè)扭虧為盈、占當(dāng)期凈利潤比重大、滿足業(yè)績增長并符合融資需求、符合特定需求指標(biāo)等情況時，更應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并執(zhí)行切實(shí)到位的審計程序。

    IPO審計專家委員會針對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量做如下提示：

風(fēng)險提示一：是否以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

關(guān)注重點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

提示點(diǎn)：實(shí)務(wù)中首先應(yīng)關(guān)注未來期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額，其次應(yīng)關(guān)注有關(guān)盈利預(yù)測是否經(jīng)董事會批準(zhǔn)。

通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。

--------------------------------------------------------------------------------

風(fēng)險提示二：是否采用正確的適用稅率并充分披露

關(guān)注重點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

提示點(diǎn)：實(shí)務(wù)中一般將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)作為依據(jù)，如未能取得且沒有獲得其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，如：國家稅務(wù)總局的公告、發(fā)布產(chǎn)業(yè)目錄等，應(yīng)按當(dāng)期的稅率計算確認(rèn)。

當(dāng)管理層做出預(yù)期稅率變動的判斷時，注冊會計師應(yīng)與主管稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，對企業(yè)管理層認(rèn)定的預(yù)期稅率是否是在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行的最佳估計做出職業(yè)判斷，并關(guān)注稅率變動是否在附注中進(jìn)行了充分披露。

--------------------------------------------------------------------------------

風(fēng)險提示三：其他關(guān)注重點(diǎn)

1. 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計提和使用產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會計處理。

2．應(yīng)認(rèn)真檢查企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅時的證據(jù)，如：政府文件、稅務(wù)局的批復(fù)、企業(yè)預(yù)算及發(fā)布的公告等。必要時，還應(yīng)查驗(yàn)公司會議紀(jì)要、主管部門的報備文件等相關(guān)資料，并將不同來源的資料進(jìn)行比對。

3．保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。

4．充分核對公司遞延所得稅資產(chǎn)的列報與披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)后可能導(dǎo)致公司當(dāng)期凈利潤扭虧為盈的情況時，要特別予以關(guān)注。