中玉&中匯2015年5月第二周財(cái)稅法規(guī)庫

一、工薪扣除又調(diào)整利空利好各不同----稅務(wù)總局第34號(hào)公告解讀

工資薪金的扣除，一直是企業(yè)所得稅管理的一個(gè)難題，一是工資薪金的范圍如何掌握，尤其是與福利費(fèi)如何區(qū)分；二是可以扣除的工資薪金發(fā)放的時(shí)間，是否必須在12月31日之前?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡稱34號(hào)公告），對(duì)工資和福利費(fèi)的扣除，做出了更加具體、合理的規(guī)定。本文結(jié)合對(duì)34號(hào)公告的解讀，探討以下問題：

一、工資薪金和福利費(fèi)：企業(yè)所得稅的范疇

   嚴(yán)格來講，工資薪金和福利費(fèi)的區(qū)分，是企業(yè)所得稅的范疇，不但從支出性質(zhì)上嚴(yán)格區(qū)分，而且在待遇上也不相同。個(gè)人所得稅目前實(shí)行分類征收，征稅對(duì)象有工資薪金所得，沒有福利費(fèi)所得。根據(jù)個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得的范圍，非常寬泛，包括與任職和受雇有關(guān)的各項(xiàng)所得。

因此，員工取得的福利費(fèi)，按照工資薪金征收個(gè)人所得稅。 因此，工資薪金和福利費(fèi)的區(qū)分，實(shí)際是企業(yè)所得稅的范疇。

二、工資薪金和福利費(fèi)：對(duì)稅前扣除的不同影響

   根據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，工資薪金的扣除，一般沒有限制，可以據(jù)實(shí)扣除，除非政府有關(guān)部門給國有性質(zhì)的企業(yè)，規(guī)定了工資限額，超限額部分，不得稅前扣除。

但是福利費(fèi)的扣除，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40條，職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

因此，對(duì)企業(yè)而言，在給員工的支出一定的情況下，可以在工資和福利之間，適當(dāng)搭配一下，爭取最大的稅前扣除。如果工資扣除沒有限制，福利費(fèi)超標(biāo)，可以多發(fā)工資，少發(fā)福利，如果工資扣除有限制，福利費(fèi)沒有超標(biāo)，可以多發(fā)點(diǎn)福利。

三、工資薪金和福利費(fèi)：工資薪金范圍適當(dāng)擴(kuò)大

  根據(jù)34號(hào)公告，符合條件的福利費(fèi)補(bǔ)貼，可以作為工資扣除，也就是說適當(dāng)擴(kuò)大了工資薪金的范圍。這對(duì)福利費(fèi)超標(biāo)的企業(yè)，是一個(gè)降低稅負(fù)的利好消息，這為將以前作為福利費(fèi)的支出，調(diào)整為工資薪金支出，提供了空間。

34號(hào)公告的具體規(guī)定是：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。”

國稅函[2009]3號(hào)是關(guān)于工資薪金和福利費(fèi)具體口徑的一份文件，判定工資的標(biāo)準(zhǔn)是：       1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的

        國稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定的福利費(fèi)的范圍是：

1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括人員的社保等費(fèi)用，都作為福利費(fèi)。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

根據(jù)34號(hào)公告的規(guī)定，以前作為福利費(fèi)處理的交通、住房等補(bǔ)貼，可以在薪金制度中予以明確規(guī)定，并且隨著工資薪金一起發(fā)放，則可以作為工資薪金扣除。

        四、工資薪金與勞務(wù)費(fèi)：接受勞務(wù)工支出如何區(qū)分

   許多企業(yè)，尤其是工資總額和員工人數(shù)受限制的一些國企，往往通過接受勞務(wù)用工的方式，緩解工資和員工的壓力。這部分支出，在所得稅上如何處理？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條的規(guī)定是：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。”

根據(jù)上述規(guī)定，接受勞務(wù)派遣用工的支出，可以作為工資薪金和勞務(wù)費(fèi)處理。這在法理上，有點(diǎn)矛盾，因?yàn)槠髽I(yè)可以與勞務(wù)公司簽署合同，勞務(wù)費(fèi)支付給勞務(wù)公司，怎么就成工資薪金了呢？34號(hào)公告的規(guī)定，更加合理。34號(hào)公告的規(guī)定是：

“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”

如果是工資總額受限制的國有企業(yè)，建議將這部分費(fèi)用適當(dāng)區(qū)分為支付給派遣公司的和直接支付給員工的。工資薪金不受限制的企業(yè)，可以盡量直接支付給員工，以減少勞務(wù)費(fèi)支出，增加工資薪金支出，以擴(kuò)大按照工資計(jì)算扣除數(shù)額的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

五、工資薪金稅前扣除：歸屬、發(fā)放、扣除時(shí)間

         關(guān)于工資薪金的扣除，許多地方稅局掌握的標(biāo)準(zhǔn)是，在12月底之前發(fā)放的工資，才可以稅前扣除，這與一些企業(yè)12月工資在次年1月發(fā)放，年終獎(jiǎng)發(fā)放的時(shí)間更晚的實(shí)際情況不符，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，也給納稅人造成不必要的納稅調(diào)整麻煩。34號(hào)公告明確，“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。” 也就是說，歸屬于上年度的工資薪金，只要在5月31日前實(shí)際發(fā)放，就可以在上年度所得稅年度申報(bào)時(shí)稅前扣除。

        六、人工成本支出的允許扣除、限制扣除、不得扣除

         企業(yè)支付給員工的成本，內(nèi)容很多，稅法對(duì)這些支出，根據(jù)不同的性質(zhì)，實(shí)行不同的扣除政策。

（一）允許扣除允許扣除的支出，包括：工資薪金、基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。

（二）限制扣除限制扣除的支出，包括：符合條件的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、福利費(fèi)。

（三）不得扣除不得扣除的支出，主要是為員工購買的商業(yè)保險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)分析利器之償債能力

        財(cái)務(wù)分析，又稱財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是通過收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況及現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合分析，從而為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。

財(cái)務(wù)分析的具體作用如下：

（1） 分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況及現(xiàn)金流量情況；

（2） 分析企業(yè)未來的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)；

（3） 檢查企業(yè)預(yù)算的完成情況；

（4） 考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績；

（5） 幫助企業(yè)做出正確有效的決策；

三個(gè)方面的分析內(nèi)容互相聯(lián)系，互相補(bǔ)充，可以綜合的描述出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。具體而言，償債能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的穩(wěn)健保證，而營運(yùn)能力是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，盈利能力則是前兩者共同作用的結(jié)果，同時(shí)也對(duì)前兩者的增強(qiáng)其推動(dòng)作用。本期小威重點(diǎn)來說償債能力。償債能力

企業(yè)償債能力是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營能力的重要標(biāo)志，是企業(yè)能否健康生存和發(fā)展的關(guān)鍵，包括償還短期債務(wù)和長期債務(wù)的能力。1.短期償債能力，短期償債能力中的“債”是指“流動(dòng)負(fù)債”，企業(yè)使用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債。對(duì)于短期償債能力的評(píng)估，主要使用以下指標(biāo)：凈營運(yùn)資本、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率及現(xiàn)金比率。

凈營運(yùn)資本凈營運(yùn)資本，其計(jì)算公式如下：

{凈營運(yùn)資本 = 流動(dòng)資產(chǎn) ? 流動(dòng)負(fù)債 }

【說明】：一般來說，凈營運(yùn)資本越多，則償債越有保障。因?yàn)楦髌髽I(yè)情況各不相同，故凈營運(yùn)資本沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)值。凈營運(yùn)資本>0，說明凈營運(yùn)資本出現(xiàn)溢余，企業(yè)不能償債的風(fēng)險(xiǎn)較小。凈營運(yùn)資本<0，凈營運(yùn)資本為負(fù)數(shù)，說明凈營運(yùn)出現(xiàn)短缺，企業(yè)不能償債的風(fēng)險(xiǎn)很大。流動(dòng)比率流動(dòng)比率，是流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，用來衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負(fù)債的能力。其計(jì)算公式如下：{流動(dòng)比率= 流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債}

【說明】：企業(yè)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)值為2，一般情況下，流動(dòng)比率主要受到營業(yè)周期、應(yīng)收賬款數(shù)額及存貨周轉(zhuǎn)速度的影響。然而，流動(dòng)比率高的企業(yè)并不一定償還短期債務(wù)的能力強(qiáng)，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)中雖然現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力很強(qiáng)，但是存貨、待攤費(fèi)用等也屬于流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目則變現(xiàn)時(shí)間較長，特別是存貨可能發(fā)生積壓、滯銷、殘次、冷背等情況，流動(dòng)性較差。以下的速動(dòng)比率則可避免上述的情況。

速動(dòng)比率速動(dòng)比率，是速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率。所謂速動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在較短時(shí)期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款及預(yù)付款項(xiàng)等。與之對(duì)應(yīng)，速動(dòng)資產(chǎn)外的流動(dòng)資產(chǎn)，包括存貨、待攤費(fèi)用、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)及其他流動(dòng)資產(chǎn)等，稱為非速動(dòng)資產(chǎn)。其計(jì)算公式如下：{速動(dòng)比率= 速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債}

【說明】：對(duì)于速動(dòng)比率，企業(yè)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)值為1；流動(dòng)比率與速動(dòng)比率都是用來表示資金流動(dòng)性的，在衡量企業(yè)償還短期債務(wù)能力強(qiáng)弱時(shí)，應(yīng)該兩者結(jié)合起來看。一般標(biāo)準(zhǔn)如下：流動(dòng)比率< 1且速動(dòng)比率< 0.5，則資金流動(dòng)性差。1.5< 流動(dòng)比率< 2且0.75 < 速動(dòng)比率< 1，則資金流動(dòng)性一般。流動(dòng)比率> 2且速動(dòng)比率> 1，則資金流動(dòng)性好。

另外，影響速動(dòng)比率的準(zhǔn)確性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，也就是說賬面上的應(yīng)收賬款不一定都能變現(xiàn)，影響變現(xiàn)能力的因素如下：可以動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)、準(zhǔn)備變現(xiàn)的長期資產(chǎn)、償債能力的聲譽(yù)、減弱變現(xiàn)能力的因素、未作激活或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的或有負(fù)債。

現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率，也稱流動(dòng)資產(chǎn)比率，或現(xiàn)金資產(chǎn)比率，是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)資產(chǎn)總量與流動(dòng)負(fù)債的比率，能夠反映企業(yè)即時(shí)付現(xiàn)能力?，F(xiàn)金比率一般認(rèn)為20%以上為好。{現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+ 有價(jià)證券）/ 流動(dòng)負(fù)債× 100% }

（注：現(xiàn)金資產(chǎn)是可償債資產(chǎn)，表明每1元流動(dòng)負(fù)債有多少現(xiàn)金資產(chǎn)作償債的保障）

2.長期償債能力比率，是指企業(yè)償還長期利息與本金的能力。一般來說，企業(yè)借長期負(fù)債主要用于長期投資，因而最好是用投資產(chǎn)生的收益償還利息與本金。

資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率，是指公司年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率；表示公司總資產(chǎn)中有多少是通過負(fù)債籌集的，該指標(biāo)是評(píng)價(jià)公司負(fù)債水平的綜合指標(biāo)。同時(shí)也是一項(xiàng)衡量公司利用債權(quán)人資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)能力的指標(biāo)，也反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。其計(jì)算公式如下：{資產(chǎn)負(fù)債率 = 負(fù)債總額/資產(chǎn)總額 × 100%}

【說明】： 對(duì)于債權(quán)人來說，資產(chǎn)負(fù)債率越低越好；當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率大于100%，表明公司已經(jīng)資不抵債，對(duì)于債權(quán)人來說風(fēng)險(xiǎn)非常大。對(duì)于股東來說，在全部資本利潤率高于借款利息率時(shí)，負(fù)債比例越大越好。 對(duì)于經(jīng)營者來說，則必須充分估計(jì)預(yù)期的利潤和增加的風(fēng)險(xiǎn)，在二者之間權(quán)利利害得失，作出正確決策。

產(chǎn)權(quán)比率 產(chǎn)權(quán)比率，是指負(fù)債與所有者權(quán)益的比率，產(chǎn)權(quán)比率越低表明企業(yè)自有資本占總資產(chǎn)的比重越大，從而企業(yè)自有資本占總資產(chǎn)的比重越大，從而其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)越合理，長期償債能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式如下：{產(chǎn)權(quán)比率 = 負(fù)債總額/所有者權(quán)益 }

【說明】：一般來說，產(chǎn)權(quán)比率高是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；產(chǎn)權(quán)比率低，是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。從股東來說，在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)舉債，可以將損失和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，舉債經(jīng)營可以獲得額外的利潤；在經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)期，少借債可以減少利息負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)，又稱股本乘數(shù)，是指資產(chǎn)總額相當(dāng)于股東權(quán)益的倍數(shù)，表示企業(yè)的負(fù)債程度。其計(jì)算公式如下：{權(quán)益乘數(shù)= 資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益}

【說明】：權(quán)益乘數(shù)越大，企業(yè)負(fù)債程度越高，代表企業(yè)向外融資的財(cái)務(wù)杠桿倍數(shù)也越大，公司將承擔(dān)較大的的風(fēng)險(xiǎn)。但是，若公司的營運(yùn)狀況剛好處于向上趨勢中，較高的權(quán)益乘數(shù)反而可以創(chuàng)造更高的公司獲利，透過提高公司的股東權(quán)益報(bào)酬率，對(duì)公司的股票價(jià)值產(chǎn)生正面激勵(lì)效果。利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)，又稱已獲利息倍數(shù)（或者企業(yè)利息支付能力），是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的息稅前利潤與利息費(fèi)用的比例。它是衡量企業(yè)支付負(fù)債利息能力的指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：{利息保障倍數(shù)=（利潤總額+ 利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用=（凈利潤+ 利息費(fèi)用+ 所得稅）/利息費(fèi)用}

【說明】：其中“利息費(fèi)用”是指本期發(fā)生的全部應(yīng)付利息，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的資本化利息。利息保障指數(shù)不僅反映了企業(yè)獲利能力的大小，而且反映了獲利能力對(duì)償還到期債務(wù)的保證程度，它既是企業(yè)舉債經(jīng)營的前提依據(jù)，也是衡量企業(yè)長期償債能力大小的重要標(biāo)志。

倍數(shù)越大，說明企業(yè)支付利息費(fèi)用的能力越強(qiáng)。要維持正常償還能力，利息保障倍數(shù)至少應(yīng)大于1，且比值越高，企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)。如果利息保障倍數(shù)小于1，表明自身產(chǎn)生的經(jīng)營收益不能支持現(xiàn)有的債務(wù)規(guī)模；利息保障系數(shù)等于1也是很危險(xiǎn)的，因?yàn)橄⒍惽袄麧櫴芙?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響，是不穩(wěn)定的，而利息的支付卻是固定數(shù)額。為了考察企業(yè)償付利息能力的穩(wěn)定性，一般應(yīng)計(jì)算5年或5年以上的利息保障倍數(shù)。

三、近期法規(guī)

地方政府融資丨《關(guān)于妥善解決地方政府融資平臺(tái)公司在建項(xiàng)目后續(xù)融資問題的意見》

中國政府網(wǎng)消息，日前，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)《關(guān)于妥善解決地方政府融資平臺(tái)公司在建項(xiàng)目后續(xù)融資問題的意見》（以下簡稱《意見》?！兑庖姟肥菍?duì)全面落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》要求，依法合規(guī)積極支持融資平臺(tái)公司在建項(xiàng)目后續(xù)融資，確保在建項(xiàng)目有序推進(jìn)，有效防范和化解財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)作出的重要部署?！兑庖姟访鞔_了妥善解決地方政府融資平臺(tái)公司在建項(xiàng)目后續(xù)融資的四項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)?！兑庖姟窂?qiáng)調(diào)，地方各級(jí)政府和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要妥善處理融資平臺(tái)公司在建項(xiàng)目后續(xù)融資問題，區(qū)分存量和增量實(shí)施分類管理，依法合規(guī)進(jìn)行融資，切實(shí)滿足促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和防范財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。地方各級(jí)政府要從大局出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)該項(xiàng)工作的重要性，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合實(shí)際認(rèn)真抓好落實(shí)。各有關(guān)部門要切實(shí)履行職責(zé)，強(qiáng)化協(xié)同配合，確保政策落實(shí)到位。

企業(yè)所得稅?非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)丨《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》

2015年5月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)，以下簡稱《公告》），對(duì)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的征管問題進(jìn)行明確。《通知》明確實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

稅前扣除?工資薪金?職工福利費(fèi)丨《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》

2015年5月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡稱《公告》），適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！豆妗访鞔_，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除?！豆妗吠瑫r(shí)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

消費(fèi)稅?納稅申報(bào)丨《關(guān)于卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整后納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2015年5月10日起，提高卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅率，并加征從量稅。為保證稅率調(diào)整后納稅申報(bào)等工作平穩(wěn)運(yùn)行，2015年5月12日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整后納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第35號(hào)，以下簡稱《公告》），自發(fā)布之日起施行?！豆妗穼?duì)所屬期為2015年5月卷煙消費(fèi)稅納稅申報(bào)做出了過渡性安排，即：納稅人2015年5月1日至2015年5月31日的消費(fèi)稅，按稅款所屬期分段填寫過渡期申報(bào)表。所屬期為2015年5月1日至2015年5月9日的卷煙消費(fèi)稅，納稅人依據(jù)調(diào)整前的卷煙商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率計(jì)算填寫；所屬期為2015年5月10日至2015年5月31日的卷煙消費(fèi)稅，納稅人依據(jù)調(diào)整后的卷煙消費(fèi)稅2015年6月及以后的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，納稅人使用調(diào)整后的《卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》申報(bào)納稅。

非居民企業(yè)所得稅丨《關(guān)于發(fā)布＜中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表＞等報(bào)表的公告》

2015年4月30日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布＜中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表＞等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第30號(hào)，以下簡稱《公告》），自2015年7月1日起施行?！豆妗分赋?，新的申報(bào)表主要對(duì)四方面內(nèi)容進(jìn)行修訂：

第一，非居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）。對(duì)主表的修改，主要是有關(guān)項(xiàng)目和統(tǒng)計(jì)口徑與居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表保持一致。對(duì)附表的修改：將原附表《營業(yè)收入及成本費(fèi)用明細(xì)表》拆分為收入、成本、期間費(fèi)用表，同時(shí)增加特殊行業(yè)專用報(bào)表，增加《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。

第二，非居民企業(yè)季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）。主表的修改與年度申報(bào)表主表的修改基本相同。附表增加《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，且在年度《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的基礎(chǔ)上予以簡化。

第三，非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè))/(不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)）。將原適用于核定征收的非居民企業(yè)季度納稅申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表2張申報(bào)表合并為1張申報(bào)表，同時(shí)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)也使用本表。

第四，扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。在適用范圍上增加了扣繳申報(bào)或自行申報(bào)的選項(xiàng)。

稅收優(yōu)惠丨《關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》

2015年5月10日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》［國發(fā)〔2015〕25號(hào)，以下簡稱《通知》］。《通知》明確，各地區(qū)、各部門已經(jīng)出臺(tái)的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行；沒有規(guī)定期限又確需調(diào)整的，由地方政府和相關(guān)部門按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設(shè)立過渡期，在過渡期內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行。各地與企業(yè)已簽訂合同中的優(yōu)惠政策，繼續(xù)有效；對(duì)已兌現(xiàn)的部分，不溯及既往。各地區(qū)、各部門今后制定出臺(tái)新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項(xiàng)外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。

2015?企業(yè)所得稅丨《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》

2015年4月30日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)，以下簡稱《公告》），自2015年7月1日起施行，就修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（2015年版）》等報(bào)表及相應(yīng)填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行說明。

出口退（免）稅丨《關(guān)于出口退（免）稅有關(guān)問題的公告》

為深入開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，進(jìn)一步便利企業(yè)辦理出口退（免）稅，持續(xù)優(yōu)化出口退（免）稅管理，2015年4月30日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于出口退（免）稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第29號(hào)，以下簡稱《公告》）?！豆妗访鞔_，出口企業(yè)或其他單位辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定時(shí)，《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》中的“退稅開戶銀行賬號(hào)”從稅務(wù)登記的銀行賬號(hào)中選擇一個(gè)填報(bào)，不再向主管國稅機(jī)關(guān)提供銀行開戶許可證。生產(chǎn)企業(yè)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷，按規(guī)定向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單/出口報(bào)關(guān)單）》時(shí)，不再提供向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。

注冊資本登記制度丨《國家外匯管理局關(guān)于廢止和修改涉及注冊資本登記制度改革相關(guān)規(guī)范性文件的通知》

近日，國家外匯局公布了《國家外匯管理局關(guān)于廢止和修改涉及注冊資本登記制度改革相關(guān)

規(guī)范性文件的通知》（以下簡稱《通知》），進(jìn)一步落實(shí)注冊資本登記制度改革有關(guān)事項(xiàng)。根據(jù)該《通知》，《國家外匯管理局關(guān)于開展個(gè)人本外幣兌換特許業(yè)務(wù)試點(diǎn)的通知》（匯發(fā)[2008]38號(hào)）將被廢止，《國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人本外幣兌換特許業(yè)務(wù)試點(diǎn)管理辦法〉的通知》（匯發(fā)[2012]27號(hào)）第二條、附件《個(gè)人本外幣兌換特許業(yè)務(wù)試點(diǎn)管理辦法》第十八條第（一）項(xiàng)將被刪除。

個(gè)稅新規(guī)丨《關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》

為與《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）做到有效銜接，同時(shí)方便納稅人辦理減免稅事項(xiàng)申報(bào)，2015年4月30日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)，以下簡稱《公告》）。申報(bào)表的主要內(nèi)容包括：個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（A表）（B表）（C表）以及個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表。會(huì)計(jì)核算?地方專項(xiàng)債券丨《關(guān)于地方政府專項(xiàng)債券會(huì)計(jì)核算問題的通知》2015年4月20日,財(cái)政部《關(guān)于地方政府專項(xiàng)債券會(huì)計(jì)核算問題的通知》[財(cái)庫（2015）91號(hào)，以下簡稱《通知》]，自印發(fā)之日起執(zhí)行?！锻ㄖ访鞔_了專項(xiàng)債券發(fā)行、轉(zhuǎn)貸、收入安排支出、還本、付息、發(fā)行相關(guān)費(fèi)用、通過年終結(jié)算扣繳專項(xiàng)債券本息費(fèi)以及年終轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)處理。

營業(yè)稅減免丨《關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表>的公告》

2015年4月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第27號(hào)），自2015年7月1日起施行。為準(zhǔn)確掌握納稅人享受營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策情況，加強(qiáng)營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策的征收管理，國家稅務(wù)總局研究制定了《營業(yè)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》，作為《營業(yè)稅納稅申報(bào)表》的附列資料，由享受營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人填寫并在納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《營業(yè)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》共設(shè)7列，分別為稅目、減免性質(zhì)代碼、減免事項(xiàng)名稱、減免稅收入、稅率、減免稅額、備注，納稅人按填表說明要求填列。

資產(chǎn)評(píng)估師丨《關(guān)于印發(fā)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定和資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格考試實(shí)施辦法的通知》

今日，人力資源社會(huì)保障部和財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定和資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格考試實(shí)施辦法的通知》［人社部發(fā)（2015）43號(hào)，以下簡稱《通知》］。《通知》明確了《資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格增設(shè)珠寶評(píng)估專業(yè)，資產(chǎn)評(píng)估師（含珠寶評(píng)估專業(yè)）職業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格）實(shí)行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度。《資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格考試實(shí)施辦法》明確資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格考試設(shè)《資產(chǎn)評(píng)估》、《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《機(jī)電設(shè)備評(píng)估》和《建筑工程評(píng)估》5個(gè)科目，資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格考試原則上每年舉行一次。