中注協(xié)書面約談事務(wù)所 提示管理層頻繁變更的上市公司內(nèi)部控制審計風(fēng)險

近日，中注協(xié)以“管理層頻繁變更的上市公司內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范”為主題，書面約談中喜會計師事務(wù)所，就其承接的部分上市公司2015年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行提示。

中注協(xié)提示相關(guān)事務(wù)所在審計過程中重點關(guān)注以下四點事項：

一是恰當(dāng)評價公司整體層面的控制風(fēng)險。關(guān)注管理層頻繁變更對公司組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、管理理念、發(fā)展戰(zhàn)略以及公司穩(wěn)定發(fā)展所產(chǎn)生的影響；關(guān)注管理層頻繁變動是否導(dǎo)致公司內(nèi)部控制發(fā)生重大變化；關(guān)注董事會和監(jiān)事會能否有效行使職權(quán)，管理層、治理層之間的信息溝通是否有效。在此基礎(chǔ)上，合理確定公司層面的控制風(fēng)險水平，制定適當(dāng)?shù)膶徲嫴呗浴?/p>

二是關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險?？紤]管理層頻繁變更對公司經(jīng)營風(fēng)險、審計風(fēng)險產(chǎn)生的影響，警惕管理層為實現(xiàn)短期利益而操縱財務(wù)信息的可能性，特別關(guān)注針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制，了解并評價相關(guān)的控制是否足以有效防范管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，并通過詢問、觀察等程序判斷這些控制的實際執(zhí)行是否有效。

三是充分關(guān)注重大或異常交易及事項。關(guān)注上市公司在管理層頻繁變動期間發(fā)生的重大會計政策和會計估計變更、重大資產(chǎn)重組以及關(guān)聯(lián)方交易等事項，把握交易的商業(yè)實質(zhì)，評價與之相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計是否恰當(dāng)、運行是否有效以及對總體審計結(jié)論可能產(chǎn)生的影響。

四是合理確定審計意見類型?？陀^評價財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在的重大缺陷，評價識別的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，合理確定內(nèi)部控制審計報告意見類型。另外，中注協(xié)提示各事務(wù)所要正確處理內(nèi)部控制咨詢、評價業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的關(guān)系，確保內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的獨立性；要恰當(dāng)計劃和實施內(nèi)部控制審計工作，準(zhǔn)確區(qū)分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。